國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化將如何影響實(shí)體

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)是國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)基金會(huì)的獨(dú)立會(huì)計(jì)制定機(jī)構(gòu)，定期制定IFRS，以提高金融市場(chǎng)的透明度和問(wèn)責(zé)制。

截至2018年年底，各實(shí)體目前正在發(fā)布財(cái)務(wù)報(bào)表。在馬耳他，上市公司(plc)有義務(wù)發(fā)布符合國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)報(bào)表，并在年末(即截至12月31日的實(shí)體)的年末(即2019年4月)發(fā)布。自二零一八年一月一日起生效的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的兩項(xiàng)重大變動(dòng)為國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào) - 來(lái)自客戶(hù)合約的收益及國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào) - 金融工具。

收入可以說(shuō)是損益表中最突出的特征。結(jié)合當(dāng)年產(chǎn)生的費(fèi)用，收入將產(chǎn)生凈收入，即收益率，即普通股東的收益。

對(duì)于參與商品銷(xiāo)售的實(shí)體，確認(rèn)收入是一個(gè)簡(jiǎn)單的過(guò)程，因?yàn)橐坏┥唐繁怀姓J(rèn)給客戶(hù)，收入就會(huì)被確認(rèn)。但是，對(duì)于涉及多種要素或復(fù)雜服務(wù)的收入合同的實(shí)體，收入確認(rèn)是一個(gè)有爭(zhēng)議的問(wèn)題，IASB通過(guò)發(fā)布IFRS 15來(lái)解決這個(gè)問(wèn)題。

國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)將主要影響涉及多元素長(zhǎng)期合約的實(shí)體，例如電訊營(yíng)運(yùn)商，軟件公司及建筑公司。

該新標(biāo)準(zhǔn)基于五步模型，該模型要求實(shí)體區(qū)分合同的單獨(dú)要素，并根據(jù)單獨(dú)的定價(jià)確認(rèn)每個(gè)要素的收入。以前這不是必要的;因此，這將導(dǎo)致實(shí)體體驗(yàn)數(shù)據(jù)收集的增加，并需要更好地了解收入合同中涉及的要素。

IFRS 15的五步模型包括以下內(nèi)容：

*與客戶(hù)確定合同

*確定合同中的履約義務(wù)

*確定交易價(jià)格

*將交易價(jià)格分配給合約中的履約義務(wù)

*在實(shí)體履行履約義務(wù)時(shí)(或作為)確認(rèn)收入。

需要特別重視上述第二點(diǎn)，確定合同中的履約義務(wù)，其中涉及上文討論的合同的不同要素。實(shí)體只有在履行履約義務(wù)后才能確認(rèn)收入。

例如，在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)之前，建筑公司按完工百分比確認(rèn)收入，但根據(jù)新的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，這不會(huì)自動(dòng)適用。此外，新的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要求公司披露他們?nèi)绾巫袷豂FRS 15，這應(yīng)該使利益相關(guān)者受益并使賬戶(hù)更加透明。

IFRS 9 - 金融工具規(guī)定了識(shí)別和計(jì)量金融工具的要求。因此，IFRS 9將主要影響金融機(jī)構(gòu)，即銀行和保險(xiǎn)公司。

然而，后者將在2021年受到影響，因?yàn)镮ASB將發(fā)行IFRS 17保險(xiǎn)合同作為IFRS 4保險(xiǎn)合同的替代品。

IFRS 9 - 金融工具取代IAS 39 - 金融工具，兩者之間存在若干關(guān)鍵變化。

*國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)有三個(gè)分類(lèi)類(lèi)別攤銷(xiāo)成本，公允價(jià)值通過(guò)其他綜合收益(FVOCI)和公允價(jià)值計(jì)入損益(FVTPL)。大多數(shù)金融工具將按公允價(jià)值計(jì)量。

*與IAS 39相比，IFRS 9更為主要原則。

*國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)最重大的變化是減值，其中國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)對(duì)所有金融工具采用單一減值模型，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)對(duì)不同金融工具采用不同模式。

信用損失(定義為實(shí)體應(yīng)付的所有合同現(xiàn)金流量與實(shí)際預(yù)期收到的現(xiàn)金流量之間的差額)將受到IFRS 9的極大影響。

除了確定減值金額時(shí)的過(guò)去事件和當(dāng)前條件(按照IAS 39先前的要求)，根據(jù)新標(biāo)準(zhǔn)，主體還必須在達(dá)到減損費(fèi)用時(shí)查看預(yù)期信用損失。這意味著即使沒(méi)有發(fā)生實(shí)際損失事件，實(shí)體仍需要以預(yù)期信用損失損害其金融負(fù)債。